I banksystemet har institutionen én bankkonto, FF4, indeholdende den langfristede gæld. Ved kontering i forbindelse med den langfristede gæld tages tre regnskabskonti dog i brug, herunder en konto til registrering af optagelse af gæld, en konto til afdrag på gæld samt en konto til registrering af overførsel af gæld. Disse regnskabskonti (86.23, 86.25 samt 86.27) refererer således til den samme bankkonto for langfristet gæld. Dette betyder, at saldoen på den langfristede gæld, FF4, findes ved en sammenlægning af posteringerne på de tre regnskabskonti.
En del institutioner med igangværende projekter vedrørende byggeri eller udvikling af IT-systemer bliver desuden udstyret med en særlig FF6 SKB-bankkonto til brug for betalingerne af projektets udviklingsudgifter indtil projektet er færdigt, dvs. indtil byggeriet er taget i brug eller IT-systemet er sat i drift.
På standardkonto 86 "Langfristet gæld på SKB-konti" konteres:
- 86.21 SKB FF4 langfristet gæld
- 86.23 optagelse af langfristet gæld
- 86.25 afdrag langfristet gæld
- 86.27 overførsel langfristet gæld
- 86.41 SKB FF6 bygge og IT-kredit
Den langfristede gældskonto med finansieringsform 4 i Statens KoncernBetalingssystem (SKB FF4 langfristet gæld) anvendes til finansiering af institutionens langfristede anlægsaktiver, dvs. henholdsvis de materielle - og immaterielle anlægsaktiver.
Den langfristede gældskonto kan kun være i kredit, dvs. institutionen kan kun have udeståender på den langfristede gældskonto.
Når institutionerne gennemfører investeringer eller afslutter igangværende udviklingsprojekter, optages en gæld ved at finansiere investeringen direkte på FF4-kontoen. Saldoen på kontoen skal derfor ændres i takt med, at institutionen forøger eller reducerer værdien af de materielle og immaterielle anlægsaktiver.
Hver gang institutionen foretager afskrivning på de materielle og immaterielle anlægsaktiver (på regnskabskontiene 50.x5 og 51.x5) ændres saldoen på anlægsaktiverne, og hver afskrivningskørsel vil derfor medføre, at der skal foretages en tilsvarende flytning af likviditet, som hæves på institutionens FF7 finansieringskonto og indsættes på kontoen for langfristet gæld FF4 for at skabe en sammenhæng mellem de foretagne afskrivninger og gældens størrelse.
Gælden på FF4-bankkontoen i SKB-systemet skal altid være lig med eller mindre end summen af anlægsaktiverne, og kontoen skal med udgangen af hvert kvartal afstemmes således, at summen af posterne er lig med anlægsaktivernes værdi.
86.21 SKB FF4 Langfristet gæld
Bogføringskonto 86.21 viser den langfristede SKB-gæld efter primokorrektionerne til implementering af bevillingsreformen er gennemført. Derefter ændres saldoen på konto 86.21 ikke.
86.23 Optagelse af langfristet gæld
Når institutionen investerer i et anlægsaktiv, er proceduren, at aktivet betales ved træk på SKB-kontoen for den langfristede gæld (FF4).
Kontoen er en balancekonto, hvorpå der føres kreditposteringer ved optagelse af langfristet gæld. Forskellen mellem anvendelsen af konto 86.23 og 86.27 består i, at konto 86.23 anvendes, når institutionen har købt et nyt anlægsaktiv fra en ekstern leverandør, mens konto 86.27 anvendes, når institutionen selv har udviklet eller produceret anlægsaktivet og har haft en midlertidig finansiering i form af en FF6 SKB-konto.
|
86.23
Optagelse af langfristet gæld |
|
xx.xx
Er givent anlægsaktiv - tilgang |
|
|
 |
|
|
|
| |
|
|
xxx |
|
xxx |
|
|
|
Hvis institutionen imidlertid afregner aktivet via finanskontoen, skal der ske en overflytning af midler fra den langfristede gæld til finanskontoen.
Trin 1: Finansieringskontoen krediteres, mens anlægsaktivet debiteres på balancen:
|
62.31
SKB FF7 Finansieringskonto |
|
xx.xx
Er givent anlægsaktiv - tilgang |
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
xxx |
|
xxx |
|
|
|
|
86.23
Optagelse af langfristet gæld |
|
62.31
SKB FF7 Finansieringskonto |
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
xxx |
|
xxx |
|
|
|
86.25 Afdrag langfristet gæld
Institutionen skal løbende afdrage på den langfristede gæld. Udeståendet på den langfristede gæld skal altid være lig med eller mindre end summen af anlægsaktiverne. Når aktiverne afskrives, skal institutionen derfor gennem afdrag på den langfristede gæld sikre, at dette krav er opfyldt. Hver gang institutionen foretager afskrivning på de materielle og immaterielle anlægsaktiver ændres saldoen på anlægsaktiverne, og hver afskrivningskørsel vil derfor medføre, at der skal foretages en tilsvarende flytning af likviditet for at skabe en sammenhæng mellem de foretagne afskrivninger og gældens størrelse. Institutionen skal som minimum sikre sig, at dette krav er opfyldt ved udgangen af hvert kvartal.
Samtidig må afdragets størrelse som udgangspunkt ikke overstige de afskrivninger på anlægsaktiverne, som har været foretaget siden sidste afdrag. Dette indebærer, at institutionen alene kan foretage et ekstraordinært afdrag på den langfristede SKB-gæld efter resultatdisponeringen.
Hvis institutionen sælger anlægsaktiver, skal der foretages ekstraordinære afdrag, så ovenstående betingelse fortsat er opfyldt. De ekstraordinære afdrag konteres også på konto 86.25.
Kontoen er en balancekonto, hvorpå der føres debetposteringer ved afdrag på den langfristede gæld.
Ved afdrag på den langfristede SKB-gæld er forretningsgangen følgende:
|
86.25
Afdrag langfristet gæld |
|
62.31
SKB FF7 Finansieringskonto |
|
|
|
|
|
|
| |
xxx |
|
|
|
|
|
xxx |
|
Det bemærkes, at både bogføringskonto 86.25 og 62.31 repræsenterer bevægelser på likvide konti i SKB-systemet. Bevægelser på likvide konti skal være foretaget senest den sidste bankdag i regnskabsåret (det vil sige den 30. december), for at kunne bogføres i regnskabsåret.
Hvis institutionen således foretager det sidste afdrag i regnskabsårets supplementsperiode, hvor den har overblik over regnskabsårets anskaffelser og afskrivninger, så skal det betalte afdrag først registreres på konto 86.25 og 62.31 i det efterfølgende regnskabsår.
86.27 Overførsel fra FF4 langfristet gæld til FF6 Bygge- og IT-kredit ved afslutning af projekter
Institutionens langfristede gæld skal også forøges, hvis institutionens immaterielle eller materielle anlægsaktiver er blevet forøget gennem egen udvikling / produktion af anlægsaktiver. Undervejs i udviklingsprocessen eller det igangværende arbejde for egen regning er finansieringen sket via en FF6 Bygge- og IT-kredit i SKB-systemet jf. regnskabskonto 86.41 "SKB FF6 Bygge og IT-kredit".
Når udviklingsprocessen eller det igangværende arbejde er afsluttet overføres anlægsaktivet til den relevante kategori af anlægsaktiver. Samtidig kan institutionen forøge sin langfristede gæld på FF4-kontoen i SKB og overføre disse likvider til FF6 Bygge- og IT-kreditten, således at den midlertidige gæld fra projektets udviklingsfase bliver nulstillet.
En flytning mellem Bygge- og IT-kreditten og den langfristede gæld vil ikke påvirke resultatopgørelsen, da der udelukkende er tale om en flytning af likviditet mellem to forskellige likviditetskonti. Flytningen vil derfor udelukkende påvirke balancen og vil give anledning til følgende konteringer, når det færdiggjorte aktiv skal aktiveres:
|
86.27
Overførsel langfristet gæld |
|
86.41
SKB FF6 Bygge- og IT-kredit |
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
xxx |
|
xxx |
|
|
|
Konto 86.27 er en balancekonto og viser den del af gælden på SKB FF4-kontoen, der stammer fra kreditposteringer ved overførsler af den midlertidige gæld på FF6- projektfinansieringen til den permanente langfristede gæld på SKB FF4-kontoen.
86.41 SKB FF6 Bygge og IT-kredit
Formålet med IT- og byggekreditten er at finansiere udviklingsprojekter under opførelse (immaterielt anlægsaktiv) og igangværende arbejder for egen regning (materielt aktiv).
For bygge- og anlægsprojekter samt IT-projekter med aktivering af intern oparbejdning er der en særlig usikkerhed vedrørende endelig pris, indhold og ibrugtagningstidspunkt. Derfor er der til sådanne projekter en separat konto, Bygge og IT-kreditkonto (FF6), hvor man fører et særligt højt forrentet oparbejdningslån. FF6 kan kun anvendes til finansiering af investeringsudgifter vedr. bygge- og IT-projekter og kun mens disse pågår. Institutionen må således ikke anvende kontoen til at finansiere daglige likviditetsbehov.
Kontoen kan kun være i kredit, dvs. institutionen kan kun have gæld på denne konto.
Kontoen skal med udgangen af hvert kvartal afstemmes således, at summen af posterne på IT- og byggekreditten er lig med:
- udviklingsprojekter under opførelse
- igangværende arbejder for egen regning
Når institutionen opfører/udvikler aktivet selv, krediteres kontoen som modpost til debitering af aktivet.
Der skal derfor overføres likviditet fra FF6 Bygge og IT-kreditkontoen til finansieringskontoen (FF7) i forbindelse med betaling på anskaffelser, der indgår i et igangværende materielt anlægsprojekt og/eller et immaterielt anlægsprojekt.
Konteringseksempel på anvendelsen af IT og byggekreditten til den løbende finansiering af projekterne.
Først foretages kontering af anskaffelse til et immaterielt udviklingsprojekt under opførelse eller et igangværende arbejde for egen regning. Betalinger af løbende regninger foretages som regel via institutionens finansieringskontoen (FF7).
|
86.27
Overførsel langfristet gæld |
|
86.41
SKB FF6 Bygge- og IT-kredit |
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
xxx |
|
xxx |
|
|
|
Den enkelte institution kan selv vælge, om det ønskes at foretage overførslen hver gang, der foretages en anskaffelse via bygge- og IT-kreditten, eller om der alternativt foretages en samlet overførsel fra FF6 bygge- og IT-kreditten til FF7 finansieringskontoen en gang i kvartalet til udligning af de anskaffelser, der er foretaget via bygge- og IT-kreditten i det pågældende kvartal.
Når projekterne er færdiggjort, overføres den oparbejdede gæld på FF6 Bygge- og IT-kreditten til den almindelige langfristede gæld (FF4). Denne overførsel er beskrevet under regnskabskonto 86.27.